合并報表相關調整抵銷分錄
（三）母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
借：實收資本（股本）
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤——年末
商譽【合并成本－子公司購買日可辨認凈資產公允價值×母公司持股比例】
貸：長期股權投資
少數股東權益
營業外收入【負商譽】
【提示】當企業合并成本小于應享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份額時，產生負商譽，貸記營業外收入，此時借方不再有商譽項目。
（四）投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷
借：投資收益
少數股東損益
未分配利潤——年初
貸：未分配利潤——本年提取盈余公積
——本年利潤分配
——年末
（五）內部商品交易的抵銷處理
1.抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售損益
借：營業收入【內部銷售企業的售價】
貸：營業成本【倒擠】
存貨【未實現內部交易損益】
2.抵銷存貨跌價準備
借：存貨——存貨跌價準備【內部購入方計提數－企業集團應提數】
貸：資產減值損失
3.遞延所得稅的抵銷
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
4.逆流交易的情況下，還需要做：
借：少數股東權益
貸：少數股東損益【或反向分錄】
【說明】上述抵銷處理均假設為內部交易收益，下同。
（六）內部固定資產交易的抵銷處理
1.交易發生當期
（1）抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益
①一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用
借：資產處置收益
貸：固定資產——原價
②一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用
借：營業收入【內部銷售的售價】
貸：營業成本【內部銷售的成本】
固定資產——原價【內部交易固定資產原價中包含的
未實現內部銷售損益】
（2）抵銷內部交易固定資產當期多計提的折舊
借：固定資產——累計折舊【內部交易固定資產當期多計提的折舊】
貸：管理費用等
（3）抵銷當期多計提的減值準備
借：固定資產——固定資產減值準備【內部購入方計提數
－企業集團應提數】
貸：資產減值損失
（4）遞延所得稅的抵銷
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
【提示】遞延所得稅資產的金額＝（前面抵銷分錄中固定資產項目的貸方發生額－借方發生額）×所得稅稅率
2.內部交易的固定資產清理、出售期間的抵銷處理
（1）期滿清理
借：未分配利潤——年初【固定資產原值中包括的
未實現內部交易損益】
貸：資產處置收益
借：資產處置收益【以前年度多提的折舊】
貸：未分配利潤——年初
借：資產處置收益【清理當期多提的折舊】
貸：管理費用等
【說明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即
借：未分配利潤——年初【清理當期多提折舊金額】
貸：管理費用等
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤——年初
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
（2）超期清理
不做抵銷分錄。
（3）提前清理、出售
借：未分配利潤——年初
貸：資產處置收益【原價中包含的未實現內部銷售損益】
借：資產處置收益【以前期間多計提的折舊】
貸：未分配利潤——年初
借：資產處置收益【清理、出售當期多計提的折舊】
貸：管理費用等
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤——年初
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
（七）內部無形資產交易的抵銷處理
1.將無形資產價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷
借：資產處置收益
貸：無形資產
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
2.將內部交易無形資產多攤銷的金額予以抵銷
借：無形資產——累計攤銷【購買企業當期多攤銷額】
貸：管理費用
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
（八）應收賬款與應付賬款的抵銷
1.當年編制合并報表的抵銷。
（1）抵銷內部應收賬款和應付賬款。
借